Studio Dott.ssa Marisa Cecoli

La tassazione delle pensioni pubbliche erogate dall'Italia a contribuenti residenti all'estero è regolata anche dalle convenzioni contro le doppie imposizioni.

Con la Risposta n. 202 del 5 novembre 2026, l'Agenzia delle Entrate chiarisce il trattamento fiscale applicabile a un pensionato residente in Libano, in possesso sia della cittadinanza italiana sia di quella libanese.

Il caso esaminato riguarda un contribuente che, dopo aver prestato servizio alle dipendenze di un'amministrazione pubblica italiana, percepisce dal 1° settembre 2026 un trattamento pensionistico di natura pubblica erogato dall'INPS, derivante dall'ex gestione INPDAP.
L'interessato, residente in Libano e iscritto all'AIRE, chiede se la pensione debba essere assoggettata a tassazione in Italia oppure esclusivamente nello Stato di residenza, considerato il possesso di entrambe le cittadinanze.

La disciplina della Convenzione Italia-Libano

L'Agenzia delle Entrate richiama innanzitutto la normativa nazionale: ai sensi degli articoli 3 e 23 del TUIR, le pensioni corrisposte dallo Stato italiano a soggetti non residenti sono considerate redditi prodotti in Italia e, come tali, assoggettate a imposizione nel territorio nazionale.

Occorre tuttavia considerare la Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Libano, ratificata con la legge n. 87/2011. L'articolo 19, paragrafo 2, lettera a), stabilisce che le pensioni pubbliche corrisposte da uno Stato in relazione a servizi resi alle sue dipendenze sono imponibili esclusivamente nello Stato erogatore.
La successiva lettera b) introduce un'eccezione, attribuendo la potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza del pensionato, purché questi ne possieda la nazionalità e non abbia quella dello Stato da cui proviene la pensione.

La doppia cittadinanza non esclude la tassazione in Italia

È proprio quest'ultima condizione a risultare determinante nel caso esaminato. Secondo l'Agenzia, la possibilità di applicare la tassazione esclusiva nello Stato di residenza presuppone che il pensionato non abbia anche la cittadinanza dello Stato erogatore.
Il possesso della cittadinanza italiana, oltre a quella libanese, impedisce quindi al contribuente di beneficiare della deroga prevista dalla lettera b) dell'articolo 19 della Convenzione.

L'Agenzia richiama inoltre l'articolo 3, paragrafo 1, lettera e) della Convenzione, che definisce "nazionali" le persone fisiche che hanno la nazionalità di uno Stato contraente, e il Commentario OCSE, secondo cui tale definizione comprende anche il possesso della cittadinanza.

Di conseguenza, la pensione pubblica percepita dal contribuente residente in Libano, ma in possesso anche della cittadinanza italiana, deve essere assoggettata a imposizione esclusivamente in Italia, in applicazione della regola generale prevista dall'articolo 19, paragrafo 2, lettera a), della Convenzione.